个人所得税税金特殊情况税款计算

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基本规定：

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。

特别注意：

(1)扣除方法限额扣除

(2)限额计算方法分国又分项

(3)限额抵扣方法，纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额(一国只有一个限额)，应在中国补缴差额部分的税款;超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。

(4)境外已纳税款抵扣凭证是境外税务机关填发的完税凭证原件

(5)居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额 。

例 题：某居民纳税人在同一纳税年度，从甲、乙两国取得应税收入。其中：在甲国一公司任职，每月工资5800元;因提供一项专利技术，一次取得特许权使用费收入3万元。该两项收入在甲国已缴纳个税分别为3200、2000元。因在乙国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在乙国缴纳个税1700元。问该个人在国内应如何纳税?

答案：

A、来自于甲国收入应纳税额扣除限额： =[(5800-4800)×3%] ×12+30000 ×(1-20%) ×20%=5160元

在甲国实纳税额=5200元

该人来自于甲国的.收入在境内无需补税

B、来自于乙国的收入应纳税额扣除限额：

=15000 ×(1-20%) ×20% ×(1-30%) =1680元

在乙国实纳税额=1720元

因境外实缴数大于限额，所以该收入不必在国内补税。超出限额的部分，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补扣。

外籍人员工资薪金个人所得税的计算

一、外籍人员工资薪金个人所得税计算的主要依据

除个人所得税法及其实施细则外，国税发[1994]148号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》、国税函发(1995)125号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》、国税发[2004]97号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》中，对工资、薪金所得来源地、纳税义务的确定、个人实际在中国境内、境外居住天数、工作天数的界定问题以及境内、境外雇主分别支付工资、薪金的应纳税款计算问题等做了明确。在实际征管工作中，主要依据这几个文件来确定纳税义务，进行具体计算。

二、关于非高层管理人员工资薪金所得应纳税额的计算

对于非高层管理人员，其是否负有纳税义务，根据国税发[1994]148号文第二、三、四条的规定，按在中国境内居住天数的不同，以所得来源来区分，详见下表：

注：① 打“√”者为负有纳税义务;打“×”者为不负有纳税义务。

② 据国税发[1994]148号文第一条：境内所得指实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，境外所得指实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，而不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的。

(一)应纳税所得额的计算

无论在境内居住多少天，应纳税所得额均是指当月按中国税法规定计算的工资薪金收入全额(包括由境内、外各种来源支付或负担的数额)，减除准予扣除的费用后的余额。即

1、工资薪金按月计算的

当月境内外工资薪金应纳税所得额=境内、外各种来源支付或负担的全月工资薪金所得-4,800

(公式Ⅰ)

2、工资薪金按日计算

当月境内外工资薪金应纳税所得额=境内、外各种来源支付或负担的当月累计日工资薪金所得×当月天数÷当月实际工作天数-4,800

(公式Ⅱ)

(二)应纳税额的具体计算

1、不超过90天(协定国183天)

纳税义务确定原则：应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内雇主支付或由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。

应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额)×(当月境内工作天数÷当月天数)

(公式Ⅲ)

2、超过90天(协定国183天)，但不满1年

纳税义务确定原则：其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税，其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，不予征收个人所得税。

应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数

(公式Ⅳ)

3、满1年但不超过5年

纳税义务确定原则：在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税;其在实施条例第三条所说的临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。

应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×[1-(当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额)×(当月境外工作天数÷当月天数)]

(公式Ⅴ)

4、连续超过5年且又满1年(第6年)

纳税义务确定原则：就其来源于境内、境外的全部所得申报纳税。

应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

(公式Ⅵ)

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